Вопрос о возможности «отвода» (налогового вычета) без наличия материальных расходов часто возникает у бухгалтеров, владельцев ИП и руководителей малых и средних предприятий, работающих на упрощённой системе налогообложения (УСН). В статье мы разберём, какие налогоплательщики могут применять такой отвор, какие виды расходов подпадают под эту категорию и какие документы необходимо оформить.
Что такое «отвор без материальных расходов»?
Термин «отвор» в налоговой практике используется как синоним «вычет расходов из налоговой базы». Материальные расходы – это затраты, связанные с приобретением, хранением и списанием материальных ценностей (товаров, сырья, основных средств). Однако в налоговом законодательстве предусмотрены и нематериальные расходы, которые также могут быть учтены при расчёте налога, но не требуют наличия материального актива.
К таким расходам относятся, например:
- Оплата услуг (консультационные, юридические, аудиторские);
- Комиссионные и банковские сборы;
- Штрафы и пени (в определённых случаях);
- Расходы на благотворительность;
- Расходы, связанные с взысканием ущерба от виновных лиц;
- Затраты на поиск и отбор персонала;
- Расходы на обучение и повышение квалификации сотрудников.
Правовая база
Основные нормативные документы, регулирующие возможность учёта нематериальных расходов в налоговом учёте:
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – статьи 247‑254, где перечисляются виды расходов, допускаемых к вычету.
- Постановление ФНС № 15/2023 о порядке ведения КУДИР для плательщиков УСН.
- Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) – глава 39, регламентирующая процедуры взыскания ущерба с материально‑ответственных лиц.
- Методические указания ФНС по учёту расходов, связанных с непроизводственными операциями (например, судебные издержки).
Кто имеет право проводить отвор без материальных расходов?
На практике право на такой отвор есть у следующих категорий налогоплательщиков:
- Индивидуальные предприниматели (ИП), выбравшие УСН «доходы минус расходы».
- Юридические лица, зарегистрированные на УСН с тем же объектом налогообложения.
- Самозанятые, если их доходы облагаются налогом на профессиональный доход (НПД) и расходы подтверждены документально.
- Организации, применяющие ЕНВД (в редких случаях, пока закон допускает его применение).
Важно: каждая из перечисленных категорий обязана вести КУДИР (для УСН) и сохранять подтверждающие документы, иначе налоговый орган может отказать в признании расходов.
Какие расходы можно отнести к «без материальных»?
4.1 Услуги и профессиональные выплаты
К этим расходам относятся:
- Юридические услуги (судебные издержки, услуги адвокатов);
- Аудиторские и бухгалтерские услуги;
- Консультационные услуги (маркетинг, IT‑поддержка);
- Трудовые компенсации за поиск и отбор персонала.
4.2 Банковские комиссии и комиссии за переводы
Согласно пункту «Банковская комиссия за перевод ложится на заказчика» из предоставленного материала, такие комиссии могут быть включены в расходы только у того, кто их оплатил. Если исполнитель получил оплату без удержания комиссии, то заказчик учитывает её в своих расходах.
4.3 Штрафы, пени и иные санкции
Они могут учитываться в расходах только при условии, что их цель – возмещение реального ущерба (например, штраф за просрочку поставки, если он предусмотрен договором). В противном случае такие платежи не признаются налоговыми расходами.
4.4 Благотворительность
Расходы на благотворительные взносы могут быть учтены в налоговой базе в пределах, установленных НК РФ (не более 25 % от прибыли за год).
4.5 Взыскание ущерба с материально‑ответственных лиц
Если организация выявила виновного в порче или недостаче товаров, она обязана провести процедуру взыскания согласно главе 39 ТК РФ. Списанные суммы (дебет 91.02 – Кредит 94) отражаются в расходах и могут быть учтены при расчёте налога.
Порядок оформления и документальное подтверждение
Для признания расходов без материальных затрат необходимо собрать следующий набор документов:
- Договор (оказание услуг, поставка и т.д.) – основной документ, который фиксирует обязательства сторон.
- Акт выполненных работ/оказанных услуг – подтверждает факт оказания услуги.
- Счёт‑фактура или кассовый чек – документ, подтверждающий оплату.
- Для банковских комиссий – выписка из банка, где указана сумма комиссии и её назначение.
- Для судебных расходов – решение суда и квитанции об уплате госпошлины.
- Для расходов на благотворительность – акт приема‑передачи и справка о получателе.
Все документы необходимо сохранять в течение минимум пяти лет, так как налоговый орган может потребовать их в ходе проверки.
Пример расчёта УСН «доходы минус расходы» без материальных расходов
| Статья расхода | Сумма (руб.) | Документальное подтверждение |
|---|---|---|
| Юридические услуги (судебные издержки) | 150 000 | Счёт‑фактура + решение суда |
| Банковская комиссия за перевод | 3 500 | Выписка из банка |
| Благотворительный взнос | 50 000 | Акт приема‑передачи + справка получателя |
| Расходы на подбор персонала | 30 000 | Договор с кадровым агентством + акт выполненных работ |
Частые ошибки и как их избежать
- Отсутствие подтверждающих документов. Налоговая без чеков и актов не признает расходы.
- Смешивание расходов на покупку товаров с нематериальными. Товары, приобретённые для перепродажи, не могут быть отнесены к «без материальных» расходам.
- Неправильное отражение операций в 1С. Необходимо использовать правильные счета (например, Д 91.02 – К 94 для недостачи) и ставить галочку «не учитывается в налоговой базе», если это требуется.
- Своевременная сдача декларации; Декларацию по УСН для ИП – до 25 апреля, для компаний – до 25 марта следующего года.
- Неучёт расходов, связанных с излишними штрафами. Такие расходы могут быть признаны только в случае компенсации реального ущерба.
Отвор без материальных расходов может проводить любой налогоплательщик, использующий упрощённую систему налогообложения (УСН) или налог на профессиональный доход (НПД), при условии, что:
- Расходы документально подтверждены (договор, акт, счёт‑фактура, выписка из банка и т.п.).
- Расходы относятся к перечню, допускаемому НК РФ (услуги, комиссии, штрафы, благотворительность, взыскание ущерба, расходы на персонал).
- Ведётся корректный учёт в КУДИР и/или в бухгалтерской программе (1С, SAP и др.).
- Декларация подаётся в установленные сроки.
Тщательный контроль за документированием и правильным отражением в бухгалтерском учете позволяет законно уменьшить налоговую базу без необходимости наличия материальных активов.
Если у вас возникли вопросы по конкретным ситуациям или требуется помощь в оформлении документов, обратитесь к квалифицированному бухгалтеру или налоговому консультанту.